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Controllo Formale delle Dichiarazioni: Scadenze e Proroghe

Introduzione

La normativa relativa al controllo formale delle dichiarazioni (art. 36-ter del DPR 600/73) e alle relative notifiche delle cartelle di pagamento presenta alcune peculiarità, soprattutto a seguito delle proroghe introdotte dalla legislazione emergenziale del 2020-2021. Di seguito analizziamo i principali punti di attenzione, le scadenze e le proroghe attualmente in vigore.

Il controllo formale e la decadenza dei termini

Il controllo formale, previsto dall’art. 36-ter del DPR 600/73, consente all’Amministrazione finanziaria di verificare, tra le altre cose, la correttezza delle detrazioni, deduzioni e ritenute esposte in dichiarazione. Le cartelle di pagamento conseguenti devono essere notificate, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (art. 25 comma 1 lett. b) del DPR 602/73).

Effetti della legislazione emergenziale

Nel biennio 2020-2021 sono stati emanati numerosi provvedimenti legislativi che hanno introdotto proroghe e slittamenti dei termini di decadenza. In particolare:

Art. 157 comma 3 del DL 34/2020: inizialmente prevedeva uno slittamento di 14 mesi per alcune annualità.
Art. 68 comma 4-bis del DL 18/2020: successivamente ha esteso tale proroga a 24 mesi, assorbendo di fatto la precedente previsione.

È importante sottolineare che la proroga di 24 mesi fa riferimento “alle dichiarazioni” considerate dall’art. 157 comma 3 del DL 34/2020, non cumulandosi con la proroga di 14 mesi.

Annualità 2017 e 2019

Annualità 2017: la scadenza “naturale” del 31 dicembre 2022 è stata posticipata al 31 dicembre 2024, in virtù del combinato disposto degli artt. 68 comma 4-bis del DL 18/2020 e 157 comma 3 del DL 34/2020.
Annualità 2019: rimane valida la regola generale dei quattro anni successivi alla presentazione della dichiarazione, quindi la cartella di pagamento deve essere notificata entro il 31 dicembre 2024.

Questo ha determinato una situazione singolare: l’annualità 2017 e quella 2019 scadono nello stesso anno (2024), mentre l’anno 2018, non essendo interessato dalle medesime proroghe, è scaduto nel 2023.

Carichi affidati all’Agente della riscossione

Per i carichi consegnati all’Agente della riscossione nel periodo dall’8 marzo 2020 al 31 dicembre 2021, è prevista una proroga di 24 mesi (art. 68 comma 4-bis del DL 18/2020). Tale norma di carattere generale prevale su altre disposizioni di proroga potenzialmente applicabili.

Definizione bonaria e dilazione

Qualora il contribuente abbia optato per la definizione bonaria (avviso bonario) e deciso di rateizzare le somme (art. 3-bis del DLgs. 462/97), qualora decada dalla dilazione, i termini di notifica della cartella di pagamento sono quelli di cui all’art. 25 comma 1 lett. c-bis) del DPR 602/73. Ciò significa che la decadenza si verifica entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di scadenza dell’ultima rata, allungando così sensibilmente la finestra temporale di notifica rispetto alla regola generale.

Conclusioni

Il susseguirsi di proroghe e modifiche normative ha generato un quadro piuttosto complesso in tema di notifiche delle cartelle di pagamento derivanti dal controllo formale delle dichiarazioni. È fondamentale verificare di volta in volta l’applicazione delle norme emergenziali e valutare l’eventuale impatto delle definizioni bonarie con rateazione. In tale contesto, l’attenzione alla corretta individuazione delle scadenze risulta determinante per evitare contestazioni o decadenze improprie.

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[ARTICOLO PROFESSIONALE – A CURA DI STUDIO ROMANO & ASSOCIATI]